鐵法能源公司廠辦大集體企業(yè)改制過程中如何進行會計處理

財務部 周冬穎

摘? 要? 根據三家廠辦大集體企業(yè)在改制過程中涉及的會計業(yè)務進行了梳理，提出會計核算意見，規(guī)范會計核算方法，提高工作效率。

關鍵詞?? 廠辦大集體? 改制會計核算

1 廠辦大集體企業(yè)改制的背景

20世紀七、八十年代，國有企業(yè)資助興辦了向主辦企業(yè)提供配套產品或服務的廠辦大集體企業(yè)，對計劃經濟的發(fā)展和安置社會就業(yè)，曾發(fā)揮了重要的作用。但隨著市場經濟的發(fā)展和不斷深化國有企業(yè)改革，這些機制不靈活、產權不明晰、人員富余、市場競爭力不強等問題越來越突出，大量的廠辦大集體企業(yè)停產、職工失業(yè)，使國有企業(yè)背負沉重的負擔。為切實有效的減輕國有企業(yè)歷史遺留問題帶來的問題，完善市場經濟體制，保障改善民生，黨中央、國務院作出重要改革部署，通過體制、制度和機制的創(chuàng)新，促進國有企業(yè)輕裝上陣，廠辦大集體企業(yè)成為產權明晰、自負盈虧的獨立法人實體和市場主體，為進一步深化國有企業(yè)改革創(chuàng)造條件。

按照鐵嶺市廠辦大集體改革工作實施方案的相關要求，到2019年10月底前，基本完成全市廠辦大集體改革工作，到2020年底前，全面完成廠辦大集體改革工作，使廠辦大集體與主辦國有企業(yè)徹底分離，職工得到妥善安置，職工合法權益得到切實維護。

2 鐵法能源公司廠辦大集體企業(yè)改制實施方案

為理順廠辦大集體企業(yè)的產權關系，妥善安置集體企業(yè)職工，徹底解決集體企業(yè)的歷史遺留問題，鐵法能源公司結合三家廠辦大集體企業(yè)的實際情況，制定了相應的實施方案。

2.1 聯(lián)發(fā)公司廠辦大集體企業(yè)改制實施方案

對華興公司、隆盛公司、天成設備廠三個集體企業(yè)實施清算、關閉，將原集體企業(yè)人員、業(yè)務重組至聯(lián)發(fā)公司，聯(lián)發(fā)公司成為人員、業(yè)務的承接主體，原集體企業(yè)在冊人員、退休等其他各類人員由聯(lián)發(fā)公司統(tǒng)一進行托管。

在對聯(lián)發(fā)公司進行審計、評估的基礎上，依法轉讓華興公司所持聯(lián)發(fā)公司100%的股權。外部戰(zhàn)略投資者、聯(lián)發(fā)公司骨干員工（可成立持股平臺）可單獨或聯(lián)合通過產權交易市場公開摘牌受讓華興公司所持聯(lián)發(fā)公司66%的股權；鐵煤集團通過非公開協(xié)議方式受讓華興公司所持聯(lián)發(fā)公司34%的股權。股權轉讓后的新聯(lián)發(fā)公司成為國有參股的產權多元化的混合所有制企業(yè)。

2.2 技校機電廠廠辦大集體企業(yè)改制實施方案

對技校機電廠實施整體改制，即在對技校機電廠進行整體審計、評估的基礎上，在支付預留各項改制成本后，擬將技校機電廠的剩余凈資產由鐵煤集團作價出資入股，同步引入骨干員工以現金或設備出資控股、外部戰(zhàn)略投資者以現金出資參股，將技校機電廠改制為按公司法規(guī)范運作的混合所有制有限責任公司。整體改制后的新公司，承繼原技校機電廠的全部資產、負債、業(yè)務、人員等。

2.3 土木公司廠辦大集體企業(yè)改制實施方案

結合土木公司的實際情況，對土木公司子公司宇泰門窗廠實施清算關閉，對土木公司持有的子公司勞務公司100%股權進行轉讓，土木公司骨干員工（可成立持股平臺）通過產權交易市場公開摘牌受讓土木公司所持勞務公司66%的股權；鐵煤集團通過非公開協(xié)議方式受讓土木公司所持勞務公司34%的股權，改制為鐵煤集團參股、骨干員工控股的混合所有制企業(yè)。在完成股權轉讓后，將土木公司依法予以清算注銷。原土木公司集體職工與勞務公司簽訂勞動合同，在崗、非崗、退休等人員由勞務公司進行承接管理。

3 鐵法能源公司廠辦大集體企業(yè)改制會計處理意見

3.1 聯(lián)發(fā)公司股權轉讓相關會計處理

3.1.1華興公司

原華興公司資產僅有對聯(lián)發(fā)公司的投資成本1000萬元，無負債，在考慮聯(lián)發(fā)公司評估值為-9732萬元的基礎上，以1萬元的價格依法轉讓華興公司所持聯(lián)發(fā)公司100%的股權，其中職工持股平臺受讓聯(lián)發(fā)公司66%股權，鐵煤集團協(xié)議受讓聯(lián)發(fā)公司34%股權。

（1）華興公司收到聯(lián)發(fā)公司轉讓股權款：

借：銀行存款 0.34

??? 銀行存款 0.66

??? 投資收益 999

貸：長期股權投資-成本法 1000

（2）華興公司向主辦單位支付清償全部負債后的剩余資產：

借：未分配利潤1

?? 貸：銀行存款1

3.1.2聯(lián)發(fā)公司

對投資股東進行變更，設置實收資本輔助客商明細，將原股東華興公司，變更為新股東職工持股平臺和鐵煤集團。

?? 借：實收資本-華興公司 1000

?????? 貸：實收資本-職工持股平臺 660

?????????????????? -鐵煤集團 340

3.1.3鐵煤集團

華興公司持有聯(lián)發(fā)公司股權處置后，資產僅存收到的股權轉讓款1萬元，無負債，此時鐵煤集團作為廠辦大集體企業(yè)華興公司的主辦單位，其剩余的資金1萬元由鐵煤集團收回。

（1）鐵煤集團收回華興公司剩余資金：

借：銀行存款1

??? 貸：未分配利潤1

（2）鐵煤集團確認對聯(lián)發(fā)公司34%股權

借：長期股權投資-收益法-投資成本-聯(lián)發(fā)公司? 0.34

??? 貸：銀行存款 0.34

（3）每年末按聯(lián)發(fā)公司的歸母凈利潤調整長期股權投資。2019年僅調整期間為投入股權次月至年末，以后年度調整期間為全年。

借：長期股權投資-損益調整（或貸方）

??? 貸：投資收益（或借方）

3.1.4職工持股平臺

聯(lián)發(fā)公司骨干員工出資66萬元成立職工持股平臺，并通過沈陽聯(lián)合產權交易所受讓聯(lián)發(fā)公司66%股權。

（1）職工持股平臺收到骨干員工投資款：

借：銀行存款 66

??? 貸：實收資本—個人股東66

（2）通過產權交易所摘牌時，需向產權所支付交易意向保證金：

借：其他應收款-保證金0.66

??? 貸：銀行存款 0.66

（3）職工持股平臺摘牌成功，向產權交易所支付服務費（摘牌價×1.2%計算，但不低于0.3萬元），并以此確認長期股權投資成本。

借：長期股權投資-成本法 0.96（摘牌價0.66+產權交易服務費0.3）

??? 貸：銀行存款? 0.3

???????? 其他應收款-保證金0.66

注[1]：以現金購入的長期股權投資，應按實際支付的購買價款以及支付的稅金、手續(xù)費等直接相關費用作為長期股權投資初始投資成本。

（4）職工持股平臺支付產權交易匯款手續(xù)費：

借：財務費用-金融手續(xù)費

貸：銀行存款

3.2 技校機電廠增資相關會計處理

3.2.1技校機電廠

鐵煤集團以原廠辦大集體凈資產評估值75.62萬元（對應原注冊資本50萬元）作價出資，持股34%，每股凈資產75.62/50=1.5124元，職工持股平臺投資133.45萬元，持股60%；外部戰(zhàn)投出資13.34萬元，持股6%。

（1）鐵煤集團以原技校機電廠凈資產75.62萬元投資：

借：各類資產（原技校機電廠資產評估值）1487.15

貸：各類負債 1411.53

?實收資本-鐵煤集團50

?資本公積25.62

（2）技校機電廠收到職工持股平臺和外部戰(zhàn)投投資：

借：銀行存款146.79

貸：實收資本-職工持股平臺88.20（133.45/1.5124）

??????? -外部戰(zhàn)投 8.82（13.34/1.5124）

???????????? 資本公積 49.77

注[2]：資本公積是指企業(yè)在經營過程當中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

（3）公司增資以后月份固定資產需按照評估值進行折舊，即考慮固定資產增值額。

（4）技校機電廠從資產評估基準日到新公司設立登記日的期間內，實現利潤而增加的凈資產約8萬元，可追加列入本次改制可使用凈資產，可使用凈資產最終有結余的由主辦單位收回（期間損益最終值以中介機構的審計結果為準）。

借：未分配利潤 8

?? 貸：銀行存款/應收賬款等 8

3.2.2鐵煤集團

由于技校機電廠凈資產評估值為正數，集體企業(yè)在消亡時凈資產有結余的應由主辦單位收回，但鐵煤集團以該凈資產作價出資技校機電廠。

??? （1）鐵煤集團以技校機電廠凈資產評估值75.62萬元作價出資：

借：長期股權投資 75.62

貸：未分配利潤? 75.62

（2）鐵煤集團收回技校機電廠從資產評估基準日到新公司設立登記日的期間內，實現利潤而增加的凈資產約8萬元（期間損益最終值以中介機構的審計結果為準）。

借：銀行存款/應付賬款等 8

??? 貸：未分配利潤 8

（3）每年末按技校機電廠歸母凈利潤調整長投損益。2019年僅調整期間為投入股權次月至年末，以后年度調整期間為全年。

借：長期股權投資-損益調整（或貸方）

??? 貸：投資收益（或借方）

3.2.3職工持股平臺

技校機電廠骨干員工出資550萬元成立職工持股平臺，并通過協(xié)議轉讓方式增資技校機電廠60%股權。

（1）職工持股平臺收到骨干員工投資款：

借：銀行存款 550

??? 貸：實收資本—個人股東 550

（2）職工持股平臺協(xié)議轉讓方式增資技校機電廠：

借：長期股權投資133.45

??? 貸：銀行存款? 133.45

3.3 土木公司股權轉讓相關會計處理

3.3.1土木公司

土木公司原對子公司宇泰門窗廠投資成本225萬元，目前該廠已注銷完畢；土木公司原對勞務公司投資成本276萬元，以292.57萬元的價格依法轉讓土木公司所持勞務公司100%的股權，其中職工持股平臺受讓勞務公司66%股權，鐵煤集團協(xié)議受讓勞務公司34%股權。

（1）由于宇泰門窗廠系有限責任公司且已注銷，其剩余資產應由土木公司收回，負債部分不需要再承擔支付責任。

借：貨幣資金等剩余資產 189

??? 投資收益 36

貸：長期股權投資 225

（2）土木公司收到職工持股平臺和鐵煤集團受讓股權款：

借：銀行存款292.57

??? 貸：長期股權投資-成本法 276

??????? 投資收益16.57

3.3.2勞務公司

對投資股東進行變更，設置實收資本輔助客商明細，將原股東土木公司，變更為新股東職工持股平臺和鐵煤集團。

借：實收資本-土木公司 276

??? 貸：實收資本-職工持股平臺 182.16

??????????????? -鐵煤集團 93.84

3.3.3鐵煤集團

鐵煤集團以99.47萬元的價格協(xié)議受讓勞務公司34%股權，如以固定資產類支付股權價款，需考慮涉稅問題。

??? （1）鐵煤集團支付勞務公司股權價款：

借：長期股權投資-收益法-投資成本-勞務公司 99.47

??? 貸：銀行存款 99.47

（2）鐵煤集團每年末按勞務公司歸母凈利潤調整長投損益。2019年僅調整期間為投入股權次月至年末，以后年度調整期間為全年。

借：長期股權投資-損益調整（或貸方）

??? 貸：投資收益（或借方）

3.3.4職工持股平臺

土木公司骨干員工出資196萬元成立職工持股平臺，并通過沈陽聯(lián)合產權交易所受讓勞務公司66%股權。

（1）職工持股平臺收到骨干員工投資款：

借：銀行存款 196

貸：實收資本—個人股東196

（2）通過產權交易所摘牌時，需向產權所支付交易意向保證金：

借：其他應收款-保證金58

貸：銀行存款 58

（3）職工持股平臺摘牌成功，向產權交易所支付服務費（摘牌價×1.2%計算，但不得低于0.3萬元），并以此確認長期股權投資成本。

借：長期股權投資-成本法 195.4172（摘牌價193.1+產權交易服務費193.1×1.2%）

??? 貸：銀行存款? 137.4172

??????? 其他應收款-保證金58

（4）職工持股平臺支付產權交易匯款手續(xù)費：

借：財務費用-金融手續(xù)費

貸：銀行存款

4? 結? 語

根據鐵法能源公司廠辦大集體企業(yè)改制實施方案的內容，對相關企業(yè)在改制過程中涉及的會計業(yè)務進行了梳理，主要是對股權轉讓、企業(yè)增資等會計業(yè)務處理提出了一系列相對較為全面的核算意見，規(guī)范會計核算方法，強化工作實效。

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作者簡介：周冬穎（1983-），女，高級會計師。2006年畢業(yè)于東北財經大學會計學專業(yè)，現任財務部會計科副科長。聯(lián)系電話：024-76835708。

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